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从理论上说,营业税改增值税推动产业结构调整,税收政策是杠杆,任何能够降低企业经营成本的税收措施,都会刺激企业的投资意愿,增加相关行业的投资规模。营业税改增值税消除了服务性行业在生产流通领域的重复征税,提高了服务性行业对下游企业的议价能力,尤其是上海试点的交通运输业和服务业,70%以上都是营业收入500万元以下的小规模纳税人,税率从原来的5%营业税降为3%的增值税,大幅度降低了小微企业的流转税负担,为上海地区现代服务业的发展营造了良好的制度环境。

“营改增”的前世今生

内容摘要:中国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,几乎涉及中国所有企业和行业。因此,营改增被认为是中国继燃油税费改革以来又一项重大税制改革,也是中国实施结构性减税的具体举措。2012年7月25日,国务院常务会议决定扩大营业税改征增值

几个月试点下来,来自上海地方财税管理部门和试点企业的信息显示,小规模纳税人税负有较大幅度下降,大部分一般纳税人税负略有下降,现有增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低,“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持。

增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统流转税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。截至目前,大约已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务。中国1979年引入增值税,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等五类行业试行。1984年国务院发布增值税条例(草案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。

中国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,几乎涉及中国所有企业和行业。因此,”营改增”被认为是中国继燃油税费改革以来又一项重大税制改革,也是中国实施结构性减税的具体举措。

在需求疲软,增长乏力的宏观经济环境下,以“营改增”为抓手的结构性减税,成为中小企业减负松绑,重获活力的金丹甘露。同时,由于“营改增”的政策倾斜方向明确,受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业,减税对经济结构调整的促进作用十分明显。

由于历史的原因,在我国的现行税制体系中并行着两个一般流转税税种增值税和营业税。前者主要适用于制造业,后者主要适用于服务业。理论上这两个税种同时存在,可以相互配合、协调,形成相对公平的税负水平,但实际运行中,两个税种的关系极其微妙、敏感,加之前者不存在重复征税现象,因而税负相对较轻;后者有重复征税现象,因而税负相对较重,从而造成制造业与服务业之间的税负水平差异较大,对于产业结构产生了“逆向调整”效应。

2012年7月25日,国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业”营改增”试点范围,由上海市分批扩大至北京天津江苏浙江安徽、福建、湖北广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。

在现有的税收制度下,服务业企业缴纳的营业税如折算成增值税,其税率高于18.2%,超出了增值税的标准税率17%。这个数据印证了许善达局长的另一句话:“如果不是因为营业税,中国不至于沦为制造大国”。

所以说,从1994年全面实行增值税之日起,就存在“营改增”的需要,但当时服务业规模还不是很大,且改革难度大,复杂性高,为了解决当时财政领域的主要矛盾和主要问题,保留了营业税。此次“营改增”实际上是继增值税改革逐步完善后,进入收尾阶段的重要改革。

营改增将总体减轻厦门企业税收负担

可见,以污染、能耗消耗为代价的“灰色扩张”还是以专业化分工、服务业升级为动力的“绿色增长”,税收政策起到了非常重要的引导作用。

从试点走向成熟

厦门市财政局预算处处长练更生在采访中表示,厦门市将于今年11月1日起正式在我市开展试点,届时我市将有数万户企业受益。

目前,中国经济正处于转型发展的关键时期,适时将增值税制度引入到服务业领域,并推广至全国范围,“营改增”避免了重复征税,对于细化产业分工,推动现代服务业和先进制造业的融合,促进现代服务业发展,减轻工商企业流转环节的税收负担,优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。

中国的“营改增”试点诞生于2012年1月,第三产业比较发达的上海成为第一个试点城市。6个月后,时任国务院总理温家宝要求,自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围,将试点城市由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门和深圳10个省市。经过半年左右的试验,各试点地区的绝大多数企业都尝到了“营改增”的甜头。

营改增是一项结构性减税措施,有助于消除重复征税,减轻企业的税负。据测算,试点行业中近90%的企业税负下降,特别中小企业受益面最广。同时,现有的增值税纳税人由于增加了抵扣项目,也将从改革中受益。

2012年至今,营业税改增值税,将是结构性减税的重彩大戏。也是中国实现经济结构调整并顺利完成增长模式转型的重要制度保障。

来自财政部的数据显示,2012年我国纳入营改增试点范围的纳税人超过100万户,试点地区共为企业直接减税426.3亿元。据测算,此次进一步扩大“营改增”试点,2013年企业将减轻负担约1200亿元。

厦门试点行业和上海相同

先谈谈其优点:

从税负变化看,到今年2月底,试点企业共减负550亿元以上,95%的企业实现减负或税负无变化,只有5%左右的企业税负有所增加。在试点企业中,一般纳税人与小规模纳税人的数量大体比例为1:4,所有小规模纳税人(包括个体户)都因“营改增”而实现了减税,减税幅度达40%。

练更生解释说,试点后,并非所有在厦门缴交营业税的企业都要开始交增值税。根据试点的政策,一是提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人为增值税纳税人。二是非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

一、”营改增”的必要性

从改革成效看,一是“营改增”解决了重复征税问题,完善了税制;二是“营改增”推动了经济结构调整,如上海市第三产业增加值占全市生产总值比重首次超过60%;三是“营改增”助推经济增长,据专家测算,“营改增”因素使上海市经济增长增加了0.6个百分点左右;四是“营改增”促进就业和物价稳定,专家测算上海去年一年因为“营改增”增加就业14万人;五是“营改增”向国际社会发出了中国政府坚定改革、扩大消费的积极信号,有助于提升我国国际形象和地位。

厦门市营改增试点(

增值税是我国第一大税,而营业税是我国地方第一大税,长期以来,这两种税是分立并行的。但随着经济的进一步发展,对于经济结构优化来说,原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理性和缺陷。

“营改增”让我们更坚信:改革是最大的红利,制度创新是红利的源泉。

营改增将促进厦门第三产业发展

一是营业税存在重复征税的问题。营业税是以企业的销售额或营业额作为计税依据的,无法抵扣,造成了重复征税。对于一些中间环节偏多的行业,由于每一道环节都要征收营业税,加重了企业负担。

上海市作为“营改增”的第一个试点,上海“营改增”的进展无疑具有很高的说服力。最近上海市政府在对外介绍“营改增”成效的时候表示,2012年以来,上海成功实现了“1+6”试点行业(“1”即交通运输业;“6”即现代服务业的6个行业)从原营业税税制向增值税税制的顺利转换,将增值税征收范围覆盖到了试点行业所有的货物和劳务。截至2013年2月底,该市共有16.4万户企业纳入了“营改增”试点范围。从试点至今,上海区域内合计减税约200亿元。而作为首个推行“营改增”的试点,上海市官方16日称,根据对该市近2000户试点企业抽样调查,调查对象2012年的设备采购金额同比增长136%,就业人员数量同比增长3.04%,高于服务业平均水平1.1个百分点。在市场销售增速回落的情况下,试点企业的营业收入和利润同比分别增长19.8%和19.3%。

童锦治指出,对购买到厦门试点增值税企业商品服务的企业来说,它购买的商品服务可以抵扣,这将有利于厦门周边地区购买厦门第三产业的服务,会增加这些企业服务供应量的产出,”可能会鼓励周边地区向厦门购买第三产业的服务,会刺激厦门第三产业的快速发展”。

二是增值税的抵扣链条不完整。理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的,征收抵扣各环节紧密相连,形成一条完整的增值链条,而在现行的税制中,增值税征税范围较窄,交通运输业和大部分第三产业都征收营业税,增值税的抵扣链条被打断,中性效应大打折扣,”增值”的作用发挥有限。

截至2012年年底,“营改增”试点的9省市参加试点的企业共计102万户,这一数据至今年2月底更新为112万户,即每个试点省市每月增长企业数量约5%。这说明随着政策的广泛传播和试点行业和企业的示范带动,企业的遵从度提高了,同时说明,“营改增”确实有利于企业减轻税收负担。随着“营改增”试点的不断扩大,不仅给企业带来减负利好,有利于增强企业竞争力,还将推动试点地区财税收入结构和产业结构的深度调整,而财税收入结构和产业结构的调整必将带来新的经济增长点,从而改善地方推进“营改增”的积极性,地方积极性的调动,也必将进一步推动“营改增”的范围和速度,为最终在全行业、全国实现“营改增”架构了一条良性循环之路。

而服务业的发展无疑有利于提升厦门市民的生活品质。童锦治分析,营业税改增值税消除的是营业税的重复征税,实行不重复征税的增值税,那么最后的结果就是整个税收负担下降、第三产业税收负担的下降,”也就是说老百姓在消费第三产业的服务时支出将降低”。

三是将第三产业排除在增值税的征税范围之外,不利于服务业发展。我国第三产业主要征收营业税,在出口环节无法像征收增值税的第二产业进行出口退税,降低了第三产业的国际竞争力。

部分企业不降反增

另外,营改增后,对现行营业税免税政策(

二、”营改增”的成效

在试点地区95%左右的企业实现减税或税负不变的同时,5%左右的企业税负有所增加。交通运输业一般纳税人中的部分企业和少数其他行业的企业税负有所增加。

降低了企业税负

尽管少数交通运输企业税负有不同程度增加,但随着试点推进,税负增加情况正呈逐步下降乃至逐月下降态势。上海试点第一个月有11.5%左右的企业增负,此后逐月下降,到2013年2月底增负企业占9.2%,这是很好的趋势。相信随着改革范围的扩大、试点行业的增加,企业增负面还会继续下降。此外,各省财政都对税负增加较多的企业实行临时扶持政策,也会减轻增负企业的压力。随着时间的推移,增负面还会继续下降。据统计,上海9.2%的企业增负面中,每个月增加1块钱到2000块钱的占整个增负企业的60%以上。如果邮电通信和铁路这两个行业推行了”营改增”,再加上22个省市的推广,增负1块钱到2000块钱的企业的情况就会发生逆转。

国家税务总局局长王军指出:截至到今年2月底,试点企业共减负550亿元以上,收益企业达112万户之多,95%的企业实现减负或税负无变化,5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人,包括众多个体户,都实现减税,减税幅度达40%。

减轻企业负担仅仅是营改增的众多“红利”之一。得益于营改增,2012年,上海第三产业增速超过10%,第三产业占GDP的比重首次达到60%。快速发展的第三产业,形成上海特有的优势,使得很多跨国公司乐意落户上海。

避免重复征税

造成税负增加的原因主要有:

在试点行业内,增值税的纳税人只需要针对本环节的增值部分纳税,这样一来,就把产品和服务一并纳入了征收增值税的范围,不再对服务业征收营业税,在某种程度上避免了重复征税。

一、抵扣链条不完整

促进了第二、三产业的融合

增值税最重要的特点就是环环征税,道道抵扣,形成一条看不见的链条。“营改增”仅限于两大行业进行,很难形成完整的抵扣链条。上海在试行“营改增”过程中,主要的问题之一是改革试点的“行业局限”,成为部分现代服务业试点企业税负有所增加的主要原因。正是“1+6”行业的抵扣链条不完整,抵扣项目较少,使得部分现代服务业试点企业因此出现了税负有所增加的情况。

“营改增”后,由于能开具增值税发票,服务业产业链上的客户同样可以进行增值税抵扣,有利于完善和延伸二、三产业增值税抵扣链条,促进第二、三产业融合,提高我国第三产业国际竞争力。

二、地区局限

三、”营改增”中存在的问题

改革试点的“地区局限”,成为部分交通运输业试点企业税负增加较多的另一主要原因。交通运输业企业大多具有跨省市经营的特点。实行“营改增”后,交通运输业试点企业购买外省市物流辅助服务等业务时,因其他省市未纳入试点范围,其物流辅助服务企业不能开具增值税专用发票,使得试点企业增值税的进项抵扣链条不完整,导致部分试点企业税负增加较为明显。

营业税改增值税的改革背景

部分企业税负增加的问题已经引起高层的重视,根据国务院经济会议精神,自今年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开,部分现代服务业范围将适当扩大,广播影视作品的制作、播映、发行等将纳入试点。同时,铁路运输和邮电通信等行业也将择机纳入“营改增”试点。

在我国,增值税和营业税分立并行,是现行税制结构中最为重要的两个流转税税种。这种税制的安排,体现了当时的税收征管能力,也适应当时的经济体制需要,为促进经济发展的财政收入增长发挥了重要作用。然而,随着经济的进一步发展,对于经济结构优化来说,原有的税收体制越来越显现出其内在的不合理行和缺陷。如:

随着“营改增”试点地区和试点行业范围的进一步扩大,增值税的抵扣链条将逐步在全国范围内打通和延伸,实现增值税更全面、更充分的进项抵扣,使税制改革和结构性减税效应进一步传导、扩大至全国范围,企业的税负也将显著减少,测算显示,随着今年8月1日起“1+6”行业试点扩至全国,预计全年减税规模为1200多亿元,全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元。这无疑将为我国现代服务业的加快发展提供更加完善的税制保障,产生更大的联动放大效应。

1、体现不出增值税的“中性”,破坏了增值税的抵扣链条增值税的特点是对商品和劳务流通过程中的增值额课税,采用逐渐环节征税,逐环节扣税,能够有效避免重复征税,具有“中性”税收的优点。要充分发挥增值税的这中性优点,主要是扩大增值税的税基,使其包含更多的商品和服务。而在现行的税制中,增值税征税范围较窄,交通运输业和大部分第三产业都征收营业税,增值税的抵扣链条被打断,中性效应大打折扣,“增值”的作用发挥有限。具体来说,一方面,增值税一般纳税人购买营业税纳税人提供的应税劳务,但无法取得增值税专用发票进行抵扣,变相也增加了购买方的经营成本。另一方面,营业税纳税人从增值税纳税人那儿购买货物,由于购买方是营业税纳税人,所以其不需索要增值税专用发票,那么销售方反应的销售额可以就不太准确。

任何一项公共政策的制定和实施都会造成原有的利益关系的改变和调整,税制改革尤其如此。关键是如何更多地积聚正能量,减少负能量,从这个角度看,前期的“营改增”试点达到了这个目标。

2、将第三产业排除在增值税的征税范围之外,不利于服务业发展从经济结构调整和产业发展的角度来看,我国大部分第三产业征收营业税,由于营业税是对营业额全额征税,无法抵扣。比如一家企业承接的信息技术开发,需要在开发票的同时缴纳营业税,如果将次业务的部分分包给其他单位,其他单位就分包的业务部分还需缴纳营业税,这种只要有开票行为,就得缴纳的纳税模式对服务业的发展造成了不利影响,部分企业为了避免重复征税,不愿意采取分包形式或者外购服务,而是依靠自身内部去解决,从而导致服务生产的内部化,不利于服务业的专业化细分及服务外包发展。同时,在出口方面,由于我国服务业适用营业税,在出口时无法退税,导致服务含税出口。与其他对服务业征收增值税的国家相比,其在国际竞争中处于劣势。

企业税负增加是阵痛,更好、更快、更稳妥地推进“营改增”才是关键。“营改增”之所以短时期内取得较好的效果,最主要在于较好贯彻了党中央国务院部署,始终坚持了“让利益相关方能最大限度共享改革成果”的改革理念。下一步有关部门需按照国家关于择机将邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围的统一部署,进一步加强对邮电通信等行业纳入“营改增”试点范围的测算分析和预案研究。同时要跟踪研究试点企业及行业税负变动趋势,密切关注试点过程中出现的新情况、新问题,着力从税制上研究完善相关政策措施,更加注重构建有利于促进完善“营改增”试点政策的长效机制。

3、部分商品和服务区分困难,给增值税征管带来不方便从税收管理的角度看,两套税制并行造成了税收征管中的困难。随着多样化经营等各种新经济形式的出现,这种问题会更加突出。比如,以前在《税法》书中强调了混合销售,随着经济与信息技术的进一步发展,商品和服务的联系更加紧密,二者区分更加模糊,一些传统商品已经服务化,而且商品和服务捆绑销售的行为会越来越重。

四、对于”营改增”出现问题的相应对策

国家应积极稳妥推进”营改增”在全国范围全部行业推开。国家决定自2013年8月1日起进一步扩大营业税改征增值税试点,将交通运输业和部分现代服务业”营改增”试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围;并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入”营改增”试点。”营改增”的扩围,由于抵扣不足造成的税负增加将得到逐步解决。

对于目前由于”营改增”试点所造成的税负不降反升的企业应给予适当的财政补贴,或者通过其他途径,降低企业税负。

企业自身应进行税收筹划,选择可以提供增值税发票的供应商,避免因无法取得增值税发票而导致进项税不能抵扣的问题。

“营改增”作为推进财税体制改革的”重头戏”,并伴随着”营改增”双扩围,中国期刊库最权威期刊论文发表网。改革将涉及更多的地区和更多的纳税人,对于试点中存在的问题,政府应尽可能的考虑到企业的实际困难,在制度设计上更加完善;企业应认真研究政策,及时发现问题、并找出解决方案,从而不断健全税收体系,完善与规范税收制度,不断促进我国企业的稳定经营与持久、健康发展。

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